Özel Eğitim Kurumlarına İlişkin Kdv İndirimi ile İlgili Özelge Yayımlanmıştır
Sayı: 2020/69
Konu: Özel Eğitim Kurumlarına İlişkin Kdv İndirimi ile İlgili Özelge Yayımlanmıştır
1 Eylül 2020 ile 30 Haziran 2021 tarihleri arasında(bu tarihler dahil) verilecek eğitim ve öğretim hizmetlerine ilişkin olarak 1 Eylül 2020 tarihi öncesinde faturası düzenlenen avans niteliğindeki ödemelere uygulanan %8 oranındaki katma değer vergisinin(KDV) %1 olarak düzeltilip düzeltilmeyeceği, düzeltmenin mümkün olması durumunda aradaki farkın iadesinin nasıl yapılacağı ve Milli Eğitim Bakanlığı Özel Öğretim Kurumları Yönetmeliği uyarınca okul yönetimleri tarafından doğrudan ve/veya dışarıdan hizmet temin edilmesi yoluyla eğitim hizmeti yanında verilen yemek, servis gibi hizmetlerin ayrıca ücretlendirilmesi nedeniyle bu işlemler için eğitim hizmetlerine yönelik tek bir fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği ile bu hizmetlerin faturada ayrıca gösterilmesi halinde KDV oranlarının nasıl uygulanacağı, öğrenci servis ve yurt hizmetlerinde hangi oranda KDV uygulanması gerektiği hususlarında Gelir İdaresi Başkanlığı 10.09.2020 tarihinde özelge yayımlamıştır.
Yayımlanan özelgeye göre;
- 2007/13033 sayılı BKK’nın geçici 7nci maddesi kapsamında üniversite ve yüksekokullar ile 5580 sayılı Özel Öğretim Kurumları Kanunu, 2828 sayılı Sosyal Hizmetler Kanunu ve 573 sayılı Özel Eğitim Hakkında Kanun Hükmünde Kararname kapsamında 1 Eylül 2020 ile 30 Haziran 2021 tarihleri arasında(bu tarihler dahil) verilen eğitim ve öğretim hizmetlerinde KDV oranının %1 olarak uygulanması gerekmektedir.
Bu tarihler öncesinde verilmiş veya bu tarihler sonrasında verilecek eğitim ve öğretim hizmetleri, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı listenin (B/15)inci sırası kapsamında olması kaydıyla, %8 oranında KDV’ye tabidir.
1 Eylül 2020 ile 30 Haziran tarihleri arasında(bu tarihler dahil) verilecek eğitim ve öğretim hizmetleri için 1 Eylül 2020 tarihinden önce düzenlenmiş faturalarda %8 oranında KDV hesaplanarak beyan edilmiş olması halinde, aradaki %7’lik KDV farkının alıcılara iadesinin gider pusulası düzenlenmek suretiyle yapılması mümkündür.
Eğitim ve öğretim hizmeti veren mükellefler tarafından gider pusulalarındaki KDV tutarları, belgenin düzenlenerek alıcıya iadenin yapıldığı dönemde indirim konusu yapılabilir. Söz konusu KDV tutarlarının mükelleflerce ilgili dönemde indirim yoluyla giderilememesi halinde, 3065 sayılı Kanunun 29/2 maddesi kapsamında indirimli orana tabi işlemlerden doğan KDV iade taleplerinde yüklenim KDV olarak dikkate alınması mümkündür.
Fazlı ÇİLİNGİR
YMM, Bağımsız Denetçi