KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılması
Sayı: 2022/37
Konu: KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılması
25 Ekim 2022 tarihli Resmî Gazete ‘de yayımlanan 43 seri numaralı KDV Genel Tebliği ile KDV Genel Uygulama Tebliği’nde (KDV GUT) yapılan bazı düzenleme ve değişiklikler hakkında özet açıklamalar;
Kısmi Tevkifat Uygulamasına İlişkin Düzenlemeler
Sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV’nin 1 No.lu Beyannamede indirim konusu yapılacağı dönem
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.1.2.) bölümünün ikinci paragrafında yer alan “sorumlu sıfatıyla” ibaresi ile üçüncü paragrafının üçüncü satırında yer alan “- Sorumlu sıfatıyla” ibaresinden sonra gelmek üzere “kanuni süresinde” ibareleri eklenerek, sorumlu sıfatıyla verilecek 2 No.lu KDV beyannamesinin kanuni süresinde verilmesi suretiyle sorumlu sıfatıyla beyan edilen tutarın, beyanın yapıldığı ay içinde verilmesi gereken 1 No.lu KDV beyannamesinde,
Sorumlu sıfatıyla kanuni süresinden sonra beyan edilen kısmın ise bu beyana ilişkin ödemenin yapıldığı döneme ait 1 No.lu KDV beyannamesinde, indirim konusu yapılabileceği belirtilmiş,
Aynı bölümde yer alan “Örnek” in ikinci paragrafının üçüncü cümlesi “2 No.lu KDV Beyannamesi yanlışlıkla süresinden sonra 20 Ağustos tarihinde verilirse ve tevkif edilen 126 TL tutarındaki KDV 5 Eylül tarihinde ödenirse söz konusu KDV, en erken ödemenin yapıldığı Eylül dönemine ilişkin 1 No.lu KDV beyannamesinde, indirim konusu yapılabilecektir.” şeklinde değiştirilmiştir.
Bu düzenlemeler, 43 Seri No.lu Tebliğin yayımlandığı 25 Ekim 2022 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
- b) Demir-çelik ürünlerinde KDV tevkifatı
DV GUT’nin (I/C-2.1.3.3.8.1.) bölümünde yer alan “(4/10)” ibaresi “(5/10)” olarak değiştirilmiştir. Buna göre demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin, Tebliğ’in (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümlerinde sayılanlara (KDV mükellefleri ve belirlenmiş alıcılar) tesliminde uygulanan tevkifatın oranı 4/10’dan 5/10’a çıkarılmıştır.
İlgili bölüme “Ayrıca, demir-çelik ve alaşımlarından mamul ürünlerin payları Borsa İstanbul AŞ’de işlem gören şirketler tarafından tesliminde de tevkifat uygulanır.” paragrafı eklenmiştir.
Yukarıdaki düzenlemeler, 1 Kasım 2022 tarihinde yürürlüğe girecektir.
2- İndirimli Orana Tabi Gıda Maddelerinin Tesliminden Doğan KDV İadelerinin Aynı Yıl İçinde Nakden İade Edilmesi
KDV Genel Uygulama Tebliğinin (III/B-3.) bölümünün üçüncü paragrafından sonra gelmek üzere eklenen paragrafla, “Aynı yetki çerçevesinde, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin (A) bölümü kapsamında yer alan malların takvim yılının Ocak-Haziran dönemindeki teslimlerinden doğan KDV iadelerinin, en erken ilgili yılın Haziran dönemi en geç ilgili yılın Kasım dönemi itibarıyla talep edilmesi kaydıyla nakden yapılması uygun görülmüştür.”
Buna bağlı olarak Tebliğin (III/B-3.2.5.) bölümünün sonuna eklenen paragrafta, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki (I) sayılı listenin (A) bölümünde yer alan %1 oranına tabi gıda maddelerinin tesliminden doğan yılı içinde nakden iade tutarının, Tebliğin (III/B-3.1.1.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde işlemlerin yapıldığı yılın Ocak-Haziran dönemi için altı aylık olarak ve Haziran dönemi sonu itibarıyla hesaplanacağı, benzer şekilde, 10.000 TL ve üstündeki nakden iade taleplerinin, teminat verilmeksizin vergi inceleme raporuna göre sonuçlandırılmasının talep edilmesi halinde, iade vergi inceleme raporunun vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihte yapılacağı açıklanmıştır.
Bu uygulamanın başlangıç tarihi 43 Seri No.lu Tebliğin yayımını takip eden ay başı olan 1 Kasım 2022’dir.
3- İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra İşleme İlişkin Alımlarla İlgili Kur Farkları
43 seri numaralı Tebliğ’in 5. maddesiyle, KDV GUT’nin (IV/A-1.6.) bölümü başlığıyla birlikte aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir:
“1.6. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra İşleme İlişkin Mal ve Hizmet Alımları ile İlgili Kur Farkları
Tam istisna kapsamındaki bir işlemin gerçekleşmesinden sonra, söz konusu işleme ilişkin mal ve hizmet alımlarına ait tam istisna kapsamındaki işlemi yapan mükellef lehine veya aleyhine kur farkı ortaya çıkabilmektedir.
Mükellef aleyhine ortaya çıkan kur farkı üzerinden ödenen KDV’lerin tam istisna kapsamındaki işlemin gerçekleştiği vergilendirme dönemine ilişkin yüklenilen KDV hesabına dahil edilerek iadesinin talep edilmesi mümkündür. Ancak, kur farkına ilişkin faturanın iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra gelmesi halinde, işlemle ilgili mal ve hizmet alımlarına ait kur farkı üzerinden ödenen ve yüklenilen KDV hesabına dahil edilmesi gereken KDV, indirim hesaplarına dahil edildiği vergilendirme dönemine ilişkin iade hesabında dikkate alınabilir.
Tam istisna kapsamındaki işlemi yapan mükellefin mal ve hizmet alımlarına ilişkin olarak lehine oluşan kur farkı nedeniyle KDV hesaplanması ve kur farkının ortaya çıktığı dönem beyannamesinde beyan edilmesi gerekmektedir. Tam istisna kapsamındaki işlemi yapan mükellefin lehine oluşan kur farkının iade işlemleri sonuçlandırılmadan önce ortaya çıkması halinde bu tutarın iade hesabından düşülmesi gerekmektedir. İadeye konu edilemeyen bu tutarın ise kur farkının ortaya çıktığı dönem indirim hesaplarına alınması mümkündür. Söz konusu kur farkının iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra ortaya çıkması halinde ise iade hesabında herhangi bir düzeltme yapılmasına gerek bulunmamaktadır.”
Yukarıda yer verilen yeni düzenlemede lehe oluşan kur farkı nedeniyle hesaplanan KDV; iade işlemleri sonuçlandırılmadan önce ortaya çıkması halinde iade hesabından düşülecek, iade işlemleri sonuçlandırıldıktan sonra ortaya çıkması halinde ise iade hesabında herhangi bir düzeltme yapılmayacaktır.
Bu düzenleme, 43 Seri No.lu Tebliğin yayımlandığı 25 Ekim 2022 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
4- KDV İadelerinde Sigorta Şirketi Kefalet Senetlerinin Teminat Olarak Kabul Edilmesi
43 seri numaralı Tebliğ’in 6. maddesiyle, KDV GUT’nin “Teminat karşılığı iade” bölümlerinde yer alan “teminat mektubu” ibareleri “teminat mektubu veya sigorta şirketi kefalet senedi” olarak değiştirilmiş, KDV GUT’nin ilgili bölümlerindeki açıklamalar da bu değişiklik kapsamında güncellenmiştir. Buna göre banka teminat mektubu ile yapılabilen iade işlemleri sigorta şirketince düzenlenecek süresiz ve şartsız kefalet senetleriyle de gerçekleştirilebilecektir.
Bu değişiklik, 43 Seri No.lu Tebliğin yayımını takip eden ay başı olan 1 Kasım 2022 tarihinden itibaren yürürlüğe girecektir.
İlgili karara aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2022/10/20221025-12.htm
Fazlı ÇİLİNGİR
YMM, Bağımsız Denetçi