KDV Genel Uygulama Tebliği’nde bazı değişiklikler yapılmıştır.
Sayı:2023/27
Konu: KDV Genel Uygulama Tebliği’nde bazı değişiklikler yapılmıştır.
Afetzedelere bağışlanacak konutların inşasına ilişkin KDV istisnası ve ayrıca KDV Genel Uygulama Tebliği’nde çeşitli değişiklikler içeren 47 seri numaralı KDV Genel Tebliği 7 Eylül 2023 tarihli Resmî Gazete ’de yayımlanmıştır.
Bu tebliğe yeni bir bölüm eklenerek; 6 Şubat 2023 tarihinde meydana gelen depremler nedeniyle genel hayata etkili afet bölgesi olarak kabul edilen yerlerde, AFAD ile imzalanan protokol kapsamında afetzedelere bağışlanacak konutların inşası dolayısıyla kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşlarına yapılan teslim ve hizmetlerde 31 Aralık 2024 tarihine kadar uygulanacak istisnaya ilişkin açıklamalar yapılmıştır. Bu kapsamda yapılan teslim ve hizmetler nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilecektir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler KDV Kanunu’nun 32. maddesi uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilecektir. Tebliğde istisna kapsamına giren işlemler, istisnadan yararlanacak alıcılar, istisnanın uygulanması, istisnanın beyanı ve iade uygulamasına ilişkin ayrıntılı açıklamalar yapılmıştır.
7456 sayılı Kanun’un 7. maddesiyle KDV Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (r) bendinde yapılan değişiklikle kurumların aktifinde yer alan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerde KDV istisnası uygulaması kaldırıldığından KDV Genel Uygulama Tebliği’nin ilgili bölümlerinde düzenleme ve değişiklikler yapılmıştır. KDV Kanunu’nun 17. maddesinin “Diğer istisnalar” başlıklı 4. fıkrasının (r) bendinde kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin KDV’den istisna olduğuna ilişkin düzenleme yer almaktaydı. 7456 sayılı Kanun’un 15 Temmuz 2023 tarihinde yürürlüğe giren 7. maddesiyle, yukarıdaki hükümde yer alan “iştirak hisseleri ile taşınmazların” ibaresi “iştirak hisselerinin” şeklinde değiştirilmiştir. Bu değişiklikle kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler için geçerli olan KDV istisnasına son verilmiş olmaktadır. 7456 sayılı Kanun’un 8. Maddesiyle KDV Kanunu’na eklenen geçici 43. madde uyarınca 15 Temmuz 2023 tarihinden önce kurumların aktifinde yer alan taşınmazlar için yukarıdaki değişikliklerden önceki hükümlerin uygulanacağı belirtilmiştir. Tebliğin ilgili bölümlerinde bu yönde değişiklikler yapılmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nin II/B-2.2. bölümünde finansal kiralama işlemlerinde uygulanan KDV oranı hakkında açıklama ve düzenlemelerin yer aldığı bölümün 2. paragrafındaki; “Finansal kiralama sözleşmelerine konu malların teslimleri veya kiralanmasına ilişkin KDV oranları sözleşmenin yapıldığı tarihte geçerli olan oranlar olup, sözleşme süresince bu oranlarda herhangi bir değişiklik söz konusu olmaz.” düzenlemesi Tebliğ metninden çıkarılmıştır. Böylece, 10 Temmuz 2023 tarihinden itibaren yapılan finansal kiralama işlemlerinde %10 ve %20 KDV oranlarının kullanılacağı belirtilmiştir.
Tebliği ile proje uygulaması getirilen ancak, Tebliğ’in yürürlüğünden önce istisna belgesi almak suretiyle veya verginin önce uygulanıp sonra iade edilmesi şeklinde yürütülen proje uygulaması dışında işlem yapanların da 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren proje uygulaması kapsamında bu Tebliğ’e göre istisna belgesi almaları gerektiği yönünde düzenleme yapılmıştır.