İştiraklerde Karın Sermayeye Eklenmesi Sonucu Bedelsiz Elde Edilen Hisse Senetleri Kâr Payı Sayılacaktır.
Sayı: 2018/78
Konu: İştiraklerde Karın Sermayeye Eklenmesi Sonucu Bedelsiz Elde Edilen Hisse Senetleri Kâr Payı Sayılacaktır.
Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun 07.02.2018 tarih ve Esas No: 2017/626, Karar No: 2018/51 sayılı Kararı ile iştiraklerde karın sermayeye eklenmesi sonucu bedelsiz elde edilen hisse senetleri kâr payı sayılacaktır.
A) Konunun tarihi gelişimi:
1) Danıştay Dördüncü Dairesinin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayılı Kararı
Danıştay 4. Dairesi’nin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayılı Kararı ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin, “5.6.2.4.3. Bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satışından sağlanan kazançların durumu” başlıklı bölümünün, aşağıda yer alan ikinci paragrafının yürütmesi durdurulmuş ve Gelir İdaresi Başkanlığı, yürütmenin durdurulmasına yönelik bu karar üzerine, internet sitesinin mevzuat bölümünde yer alan Genel Tebliğin ilgili bölümüne, paragrafın yürütmesinin durdurulduğuna ilişkin Danıştay Kararını parantez içinde not olarak eklemiş ve bu Karara itiraz etmişti.
Yürütmesi durdurulan paragraf:
“Dönem kârından ayrılan yedekler kullanılmak suretiyle sermaye artırımında bulunulması halinde ise bu işlem sonucu ortaklara bedelsiz hisse senedi verilmesi ile fiilen kâr payı dağıtılması arasında fark bulunmamaktadır. Her iki halde de ortaklar, kurum bünyesinde oluşan kârlar üzerinde tasarrufta bulunma imkanına sahip olmaktadır. Dolayısıyla, kâr yedeklerinden karşılanan sermaye artırımları sonucunda ortaklarca bedelsiz iştirak hissesi iktisap edilmesi durumunda, alınan bu iştirak hisseleri nominal bedelle iştirak hesaplarında izlenecek ve iştirak kazançları istisnası nedeniyle kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır.”
2) Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, 28.11.2013 tarih ve 2013/9 sayılı Kararı
Yapılan itirazı değerlendiren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu, 28.11.2013 tarih ve 2013/9 sayılı kararı ile Danıştay 4. Dairesi’nin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayılı Kararı’nı iptal etmiş ve Gelir İdaresi Başkanlığı, bu karar sonrası yukarıda bahsedilen yürütmenin durdurulmasına ilişkin notu mevzuat bölümünden kaldırmıştı.
Ancak Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun, Danıştay 4. Dairesi tarafından verilen yürütmeyi durdurma kararının kaldırılması yönündeki bu kararı, kârın sermayeye eklenmesi nedeniyle bedelsiz hisse senedi iktisap eden kurumlar vergisi mükelleflerinin kâr payı elde ettiğini belirten tebliğ hükmünün iptaline yönelik olarak verilmiş bir Karar olmadığından konunun esası hakkında Danıştay tarafından verilecek Karar beklenmeye başlanmıştı.
3) Danıştay 4. Dairesi Başkanlığı’nın 14.06.2017 tarih ve Esas No: 2013/2951, Karar No: 2017/5260 sayılı Kararı
Daha sonra – beklenen – Danıştay 4. Dairesi Başkanlığı’nın 14.06.2017 tarih ve Esas No: 2013/2951, Karar No: 2017/5260 sayılı Kararı yayımlanmış ve bu Karar ile kârın sermayeye ilavesi nedeniyle bedelsiz hisse senedi alan kurumlar vergisi mükelleflerinin kâr payı elde ettiğini belirten tebliğ düzenlemesi iptal edilmişti.
4) Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun 07.02.2018 tarih ve Esas No: 2017/626, Karar No: 2018/51 sayılı Kararı
Nihayetinde, Gelir İdaresi Başkanlığı, yukarıdaki Karara da itiraz etmiş ve itirazı değerlendiren Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu (DVDDK), 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “5.6.2.4.3” bölümünün ikinci paragrafını iptal eden Danıştay 4. Dairesi Başkanlığı’nın 14.06.2017 tarih ve Esas No: 2013/2951, Karar No: 2017/5260 sayılı Kararı’nı 07.02.2018 tarih ve Esas No: 2017/626, Karar No: 2018/51 sayılı Kararıyla bozmuştur.
B) Gelinen nokta
07.02.2018 tarihli DVDDK Karar ile Tebliğin ilgili bölümü ilk düzenlendiği şekilde hüküm ifade etmeye devam edecektir.
Diğer bir anlatımla;
- İştirak edilen şirket sermaye yedeklerini kullanarak sermaye artışı yapar ve bedelsiz hisse verirse, herhangi bir kayıt yapmak gerekmeyecektir,
- İştirak edilen şirket kar yedeklerini kullanarak sermaye artışı yapar ve bedelsiz hisse verirse, bu durum fiili kâr dağıtımı olarak değerlendirilmek suretiyle, iştirak hisseleri nominal bedelle iştirak hesaplarında izlenecek ve iştirak kazançları istisnası nedeniyle kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır.
Öte yandan, tam mükellefiyete tabi girişim sermayesi yatırım fonu katılma payları ile girişim sermayesi yatırım ortaklıklarının hisse senetlerinden elde ettikleri kâr payları iştirak kazançları istisnasından yararlanırken, diğer fon ve yatırım ortaklıklarının katılma payları ve hisse senetlerinden elde edilen kâr payları bu istisnadan yararlanamamaktadırlar.
Dolayısıyla, iştirak edilen diğer fon ve yatırım ortaklıklarında karın sermayeye ilave edilmesiyle bedelsiz hisse alımında vergilendirme söz konusu olacaktır.
Konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığınca yapılan duyuruya aşağıda yer verilmiştir.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “5.6.2.4.3” Bölümünün İkinci Paragrafına İlişkin Danıştay Kararı
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “5.6.2.4.3” bölümünün ikinci paragrafını iptal eden Danıştay 4. Dairesi Başkanlığının 14.06.2017 tarih ve Esas No: 2013/2951, Karar No: 2017/5260 sayılı Kararı, Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurulunun 07.02.2018 tarih ve Esas No: 2017/626, Karar No: 2018/51 sayılı Kararıyla bozulmuştur.
Fazlı ÇİLİNGİR
YMM, Bağımsız Denetçi