295 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı
Sayı: 2016/33
Konu:295 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı.
23 Aralık 2016 tarihli ve 29927 sayılı Resmi Gazete’de 295 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği yayımlandı.
Tebliğde, 6728 sayılı Kanun ve 6745 sayılı Kanunla, Gelir Vergisi Kanunu’nda;
-Isı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamaların gelir vergisi mükelleflerince gider olarak gösterilebilmesi,
-Kreş ve gündüz bakımevleri ile eğitim ve öğretim işletmelerinde kazanç istisnası,
-Kredi teminatı sağlayan kurumların kazanç ve iratları üzerinden vergi kesintisi yapılmaması
konuların da yapılan düzenlemelere ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
1-Isı Yalıtımı ve Enerji Tasarrufu Sağlamaya Yönelik Harcamaların Doğrudan İndirim Konusu Yapılmasına İlişkin:
6728 sayılı Kanunun ile GVK’ nun 40’ıncı maddesinde ve 6745 sayılı Kanunun ile de GVK’ nun 74’üncü maddesinde yapılan değişikliklerle; işletmeye dâhil olan gayrimenkulün iktisadi değerini artırıcı niteliği olan ısı yalıtımı ve enerji tasarrufu sağlamaya yönelik harcamalar, yapıldığı yılda doğrudan gider yazılabilecektir. Tebliğin bu bölümü 9/8/2016 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.
Ayrıca gayrimenkul sermaye iradının beyanında gerçek gider usulünü seçen mükellef için de bu tür giderlerin gayrimenkullerin maliyetine ilave edilerek amortisman yoluyla itfa edilmesi imkanı getirilmiştir. Tebliğin bu kısmı ise 7/9/2016 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir.
2-Kreş ve Gündüz Bakımevleri İşletmesinden Elde Edilen Kazançlardaki İstisnaya İlişkin:
Bilindiği üzere 6745 sayılı kanun ile GVK’nın 20’nci maddesinde değişiklik yapılarak 1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete başlayan özel kreş ve gündüz bakımevlerinin işletilmesinden elde edilen kazançlar beş vergilendirme dönemi boyunca gelir vergisinden istisna olacaktır.
İstisnanın Kapsamı: İstisna, Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış izni ile faaliyet gösteren özel kreş ve gündüz bakımevlerinin işletilmesinden elde edilen ticari kazançlara uygulanabilecektir. 1/1/2017 tarihinden önce faaliyete geçmiş bulunan söz konusu işletmeleri 1/1/2017 tarihinden sonra devralanlar tarafından işletilmesinden elde edilen kazançlar istisna uygulaması dışında olacaktır.
İstisnadan Yararlanma Koşulları ve Süresi:
– İstisnadan yararlanabilmek için Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış izninin olması ve 1/1/2017 tarihinden itibaren faaliyete geçilmesi gerekmektedir. Söz konusu istisnadan yararlanmak için ayrıca Maliye Bakanlığına başvuru yapılmasına gerek bulunmamaktadır. İstisna, faaliyete geçilen dönemden itibaren 5 vergilendirme döneminde uygulanacaktır.
Örnek1; Kurum açma izin belgesini Eylül 2017 tarihinde alan Bayan (A) kreş işletmesi faaliyetine Ocak 2018 tarihinde başlamıştır. Kurum açma izin belgesi 2017 yılında alınmış olsa dahi, istisna kreşin fiilen işletilmeye başladığı 2018 yılından itibaren başlayacak ve beş vergilendirme dönemi için (2018 ila 2022) uygulanacaktır.
– İstisna, Tebliğin “İstisnanın kapsamı” başlıklı maddesinde sayılan işletmelere tanınmış bulunmaktadır. Bu nedenle, kreş ve gündüz bakımevi işletmelerinde kazanç istisnasından yararlanan mükelleflerin bu işletmeleri başka bir kişi/kuruma devretmeleri halinde, devralan kişi/kurum, istisnadan beş vergilendirme dönemi değil, faydalanılmayan dönem kadar yararlanabilecektir.
Örnek 2; Bay (A), 2017 yılı içinde Aile ve Sosyal Politikalar Bakanlığının açılış iznine istinaden faaliyete geçirmiş olduğu kreşi 10/3/2019 tarihinde Bayan (B)’ye devretmiştir. Bu durumda Bay (A), söz konusu kreşin işletilmesinden 2017 ve 2018 yılları ile 1 Ocak-10 Mart 2019 tarihleri arasında elde ettiği kazançları için istisnadan faydalanabilecektir. Bayan (B) ise istisnadan yararlanma koşullarını taşıması kaydıyla bu kreşin işletilmesinden 10 Mart-31 Aralık 2019 tarihleri arasında elde ettiği kazançlar ile 2020 ve 2021 yıllarında elde ettiği kazançlar için gelir vergisi istisnasından faydalanacaktır.
-Mükellefler, Milli Eğitim Bakanlığınca kendilerine verilen kurum açma izin belgesiyle, faaliyete geçtikleri vergilendirme döneminden itibaren söz konusu istisnadan yararlanabileceklerdir. Mükelleflerin, söz konusu istisnadan yararlanmak için ayrıca Maliye Bakanlığına başvurmalarına gerek bulunmamaktadır.”
3-Kredi Teminatı Sağlamak Üzere Kurulmuş Olan Kurumlarca GVK Geçici 67’nci Maddesi Kapsamında Elde Edilen Gelirlerde Tevkifat Uygulamasına İlişkin:
Bilindiği üzere, 7/9/2016 tarihinde yürürlüğe giren 6745 sayılı Kanun ile GVK’nun Geçici 67’inci maddesinde yapılan değişiklik ile KVK’nun Muafiyetler başlıklı 4’üncü maddesinin birinci fıkrasının (l) bendi kapsamında kredi teminatı sağlayan kurumların, aşağıdaki kazanç ve iratları üzerinden vergi kesintisi yapılmaması sağlanmıştır. Bu kazanç ve iratlar şunlardır:
-Menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılması ve elde tutulması sürecinde elde edilen gelirler,
-GVK’nun 75’inci maddesinin ikinci fıkrasının (7), (12) ve (14) numaralı bentlerinde yazılı menkul sermaye iratları.
Tebliğ ile yapılan bu açıklamalar 7/9/2016 tarihinden itibaren elde edilecek yukarıda belirtilen gelir ve iratlar için geçerli olacaktır. Bu tarihten önce elde edilen gelir ve iratlar üzerinden bankalar ve aracı kurumlarca tevkifat yapılması gerekmektedir.
Fazlı ÇİLİNGİR
YMM, Bağımsız Denetçi